五步輕松搞定“合并財務報表”

2017-11-07 18:53 來源：http://www.elinglong.com/ 閱讀：次

合并財務報表

(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點是合并日后的會計分錄的編寫。

連續(xù)編制會計分錄時，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

(2)內(nèi)部交易的合并處理

內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；

如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

內(nèi)部應收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

合并財務報表五步法

1做調(diào)整分錄

將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值(非同一控制下企業(yè)合并)，即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：資本公積(告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目，差額倒擠到資本公積)

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負債

資本公積(差額倒擠)

調(diào)整相關資產(chǎn)的折舊和攤銷：

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負債

所得稅費用(上述調(diào)整的管理費用金額×所得稅率)

2 將對子公司的長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法

先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：

借：長期股權投資(上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)

貸：投資收益

借：投資收益(子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)

貸：長期股權投資

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例)

借：長期股權投資

貸：資本公積(子公司其他權益變動中母公司享有的份額)

3將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消

借：股本/實收資本(子公司年末數(shù))

資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和)

盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù))

未分配利潤——年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù))

其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù))

商譽(倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算)

貸：長期股權投資(經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權投資金額)

少數(shù)股東權益(借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)

4將母子公司利潤分配過程抵消

借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)

少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)

未分配利潤——年初(子公司未分配利潤期初數(shù))

貸：提取盈余公積(本年提取數(shù))

向所有者(或股東)分配(宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額)

未分配利潤——年末(倒擠，可以和步驟三的演算是否一致)

5抵消本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

(1)借：營業(yè)收入(全部存貨交易金額，不含增值稅)

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利)

即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)

借：少數(shù)股東權益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例)

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。

(2)針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

1)內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)

A、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東損益

B、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權益

C、確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

2)內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

貸：固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

③確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

第二年：

①將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—原價

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：未分配利潤—年初

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

④確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用【差額】

貸：未分配利潤—年初

所得稅費用【差額】

3)固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。

無論是哪種情況，清理當期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉入營業(yè)外收支(固定資產(chǎn)處置損益)，因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)(含累計折舊)項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。

①抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外收入

②抵銷以前期間多計提的折舊費用

借：營業(yè)外收入

貸：未分配利潤——年初

③抵銷本期多計提的折舊費用

借：營業(yè)外收入

貸：管理費用

注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應換成“營業(yè)外支出”科目。

(3)無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消：比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。

(4)內(nèi)部債權債務的抵消